M谩ster en Direcci贸n Econ贸mico-Financiera

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Subvenciones, donaciones y legados de capital (III)

En esta ocasi贸n analizaremos la problem谩tica contable de las subvenciones que se hayan condicionadas al cumplimiento de determinadas聽 condiciones durante un periodo de tiempo determinado.

La Norma de Registro y Valoraci贸n 18.陋 del PCG 鈥淪ubvenciones, donaciones y legados recibidos鈥 establece:

聽鈥溾.se considerar谩 no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesi贸n de la subvenci贸n, donaci贸n o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesi贸n y no existan dudas razonables sobre la recepci贸n de la subvenci贸n, donaci贸n o legado鈥

As铆, mientras las condiciones establecidas para su concesi贸n no se cumplan la subvenci贸n se registrar谩 como una deuda y figurar谩 en el pasivo del Balance, en la cuenta (172) 鈥淒eudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones o legados鈥. Una vez cumplidas dichas condiciones, el importe registrado como pasivo se traspasar谩 a la correspondiente cuenta de patrimonio neto.

En el caso de que no se lleguen a cumplir las condiciones se deber谩 devolver el importe que corresponda a la entidad concedente de la subvenci贸n.

Por su parte, la Consulta 11 del BOICAC 75 de septiembre de 2008 nos aclara el tratamiento de una subvenci贸n que cumple los requisitos para ser considerada no reintegrable en un momento posterior al del devengo de los gastos que financia o al de la adquisici贸n del activo que financia.聽

EJEMPLO

A la sociedad X le ha sido concedida el 1 de enero de X0 una subvenci贸n del Ministerio de 60.000 鈧. Para que dicha subvenci贸n sea considerada no reintegrable debe emplearse en la adquisici贸n de una maquinaria espec铆fica.

El 1 de mayo del mismo a帽o de la concesi贸n de la subvenci贸n, la sociedad X compra la m谩quina por importe de 150.000 鈧 que paga por banco, convirti茅ndose as铆 la subvenci贸n en no reintegrable.

La vida 煤til de la m谩quina es de 8 a帽os (fecha de puesta en condiciones de funcionamiento: 1/5/X0) y se amortiza linealmente, considerando nulo su valor residual.

A 31/12/X3 se sabe que el valor en uso de la m谩quina es de 61.000 鈧 y el valor razonable de la misma es de 65.000 鈧, teniendo adem谩s unos costes de venta de 1.000 鈧.

SOLUCI脫N

1. Por la concesi贸n de la subvenci贸n聽 cobro de la misma el 1 de enero de X0:

Cuenta Debe Haber
(4708) Hacienda P煤bica, deudora por subvenciones concedidas
60.000,00
(522) Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
60.000,00

Cuenta Debe Haber
(572) Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros
60.000,00
(4708) Hacienda P煤bica, deudora por subvenciones concedidas
60.000,00

2. Por la compra de la maquinaria el 1 de mayo de X0:

Cuenta Debe Haber
(213) Maquinaria
150.000,00
(472) Hacienda P煤blica, IVA soportado
31.500,00
(572) Bancos e instituciones de cr茅dito c/c vista, euros
181.500,00

Una vez adquirida la maquinaria la subvenci贸n pasa a ser no reintegrable por lo que desaparece la deuda y se registra en el patrimonio neto:

Cuenta Debe Haber
(522) Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados
60.000,00
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital
60.000,00

Cuenta Debe Haber
(940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital
60.000,00
(130) Subvenciones oficiales de capital
60.000,00

3. Por la amortizaci贸n de la maquinaria a 31 de diciembre de X0:

Cuenta Debe Haber
(681) Amortizaci贸n del inmovilizado material (150.000/8 x 8/12)
12.500,00
(281) Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material
12.500,00

Por la imputaci贸n de la subvenci贸n a resultados proporcionalmente a la amortizaci贸n de la m谩quina:

Cuenta Debe Haber
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (60.000/8 x 8/12)
5.000,00
(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
5.000,00

Por la regularizaci贸n de las cuentas:

Cuenta Debe Haber
(130) Subvenciones oficiales de capital
5.000,00
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital
5.000,00

4. Por la amortizaci贸n de la maquinaria el 31 de diciembre de X3:

Cuenta Debe Haber
(681) Amortizaci贸n del inmovilizado material (150.000/8)
18.750,00
(281) Amortizaci贸n acumulada del inmovilizado material
18.750,00

Por la imputaci贸n de la subvenci贸n a resultados proporcionalmente a la amortizaci贸n de la m谩quina:

Cuenta Debe Haber
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (60.000/8)
7.500,00
(746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
7.500,00

Comprobamos con los datos del enunciado si existe deterioro de valor de la maquinaria:

  • Importe recuperable: 65.000 鈥 1.000 = 64.000
  • Valor contable: 150.000 鈥 (12.500 + 18.750 + 18.750 ) = 100.000

El valor contable de la maquinaria es 36.000 euros mayor que su importe recuperable por lo que habr谩 que registrar un deterioro de valor de la misma. Al estar la maquinaria subvencionada la p茅rdida ser谩 un 40% irreversible y el restante 60 % ser谩 reversible

Cuenta Debe Haber
(691) P茅rdidas por deterioro del inmovilizado material (36.000 x 60%)
21.600,00
(291) Deterioro de valor del inmovilizado material
21.600,00

Cuenta Debe Haber
(671) P茅rdidas por deterioro del inmovilizado material (36.000 x 40%)
14.400,00
(213) Maquinaria
14.400,00

Por la regularizaci贸n de las cuentas:

Cuenta Debe Haber
(130) Subvenciones oficiales de capital
7.500,00
(840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital
7.500,00

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