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Problemas contables

Provisi贸n por desmantelamiento, retiro o rehabilitaci贸n del inmovilizado

A la hora de valorar el inmovilizado se tendr谩 en cuenta la estimaci贸n inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitaci贸n del lugar sobre el que se asienta, siempre que tales obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a 茅stas.

La provisi贸n se registrar谩 en la cuenta (143) habilitada al efecto y su movimiento ser谩 el siguiente:

  • Se abonar谩 al nacimiento de la obligaci贸n, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisi贸n. Tambi茅n se abonara por los ajustes que surjan por la actualizaci贸n de valores, con cargo a la cuenta (660) 鈥淕astos financieros por actualizaci贸n de provisiones鈥
  • Se cargar谩 al cierre de ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisi贸n originadas por una nueva estimaci贸n de su importe, o cuando se aplique la provisi贸n.

Recuperaci贸n del IVA de facturas impagadas

Hoy en d铆a encontrarnos con empresas inmersas en problemas de tesorer铆a debido al impago de facturas por parte de los clientes es algo que cada vez nos extra帽a menos. Ahora bien, 驴qu茅 pueden hacer dichas empresas para recuperar el IVA de esa factura impagada?

En l铆neas generales podemos decir que la Ley 37/1992 (LIVA) establece que el IVA se devengar谩, en las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposici贸n del adquirente o, en su caso, cuando se efect煤en conforme a la legislaci贸n que les sea aplicable y, en las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efect煤en las operaciones gravadas.

Para poder recuperar el IVA repercutido de una factura impagada (modificar la base imponible), la Ley establece que la base imponible podr谩 reducirse proporcionalmente cuando los cr茅ditos asociados a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.

Un cr茅dito se considerar谩 incobrable cuando:

El embargo de la n贸mina

Los embargos de los sueldos y salarios de los trabajadores aparecen reflejados en las n贸minas, bien como consecuencia de procedimientos judiciales, bien como una orden de organismos p煤blicos con los que el trabajador tiene alg煤n tipo de deuda.

Cuando se da una circunstancia de este tipo, la empresa debe reflejar en la n贸mina del trabajador en cuesti贸n la cantidad exacta a embargar, la cual minorar谩 el importe total a cobrar por el mismo, quedando la empresa obligada a ingresar el importe embargado en la cuenta bancaria que al efecto figure en la notificaci贸n judicial o administrativa.

Dicha situaci贸n de embargo se le comunicar谩 al trabajador y se le entregar谩, una vez que la empresa haya realizado el correspondiente ingreso, el documento que justifique que la empresa ha cumplido con la obligaci贸n que le fue impuesta.

En cuanto a la contabilidad del embargo, puesto que la empresa queda obligada a detraer de la nomina del trabajador el importe exacto que figura en la notificaci贸n, debemos contabilizar dicha cantidad como una deuda, la cual quedar谩 saldada una vez que la empresa realice el ingreso correspondiente al organismo que competa.

El IVA en las Adquisiciones Intracomunitarias

A efectos del IVA debemos distinguir entre operaciones con pa铆ses miembros de la Uni贸n Europea, tambi茅n denominadas operaciones intracomunitarias, y operaciones con otros pa铆ses no comunitarios. Estas 煤ltimas operaciones son las que se conocen como importaciones y exportaciones.

Las adquisiciones intracomunitarias suponen un hecho imponible propio del IVA, y consisten en la obtenci贸n del poder de disposici贸n sobre bienes muebles corporales, expedidos o transportados al territorio de aplicaci贸n del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores. El transporte desde un Estado miembro a otro Estado miembro es un requisito fundamental ya que si no hay transporte intracomunitaria tampoco hay adquisici贸n intracomunitaria.

En la adquisici贸n intracomunitaria de bienes se producen dos hechos imponibles, por un lado una entrega de bienes intracomunitaria exenta en el pa铆s de origen y por otro una adquisici贸n intracomunitaria de bienes gravada en destino, por tratarse de una adquisici贸n sujeta y no exenta.

Venta de un activo con arrendamiento financiero posterior

La venta de un activo con arrendamiento financiero posterior (tambi茅n denominada lease back) consiste en que el propietario de un activo lo enajena para proceder a continuaci贸n a arrendarlo al comprador. Esta operaci贸n se lleva a cabo para poder obtener financiaci贸n de forma inmediata, pasando a ser el propietario inicial del activo el arrendatario del mismo.

En este caso el activo no se mueve de la empresa, perdiendo el arrendatario la propiedad legal del bien pero manteniendo el control 聽sobre sus beneficios mediante el arrendamiento.

El Plan General de Contabilidad regula este procedimiento en su NRV 8.陋, apartado tercero y establece que, 鈥渃uando por las condiciones econ贸micas de una enajenaci贸n, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un m茅todo de financiaci贸n y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar谩 la calificaci贸n del activo, ni reconocer谩 beneficios ni p茅rdidas de esta transacci贸n. Adicionalmente, registrar谩 el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuir谩 a lo largo del plazo de arrendamiento y se imputar谩 a la cuenta de p茅rdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el m茅todo del tipo de inter茅s efectivo. Las cuotas de car谩cter contingente ser谩n gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.鈥

Las permutas (II). Permutas no comerciales

Como ya explic谩bamos en el problema contable del mes pasado, dentro de las permutas (definidas como aquellas operaciones en las que se intercambia un elemento de inmovilizado por otro o por una combinaci贸n de estos con activos monetarios), debemos distinguir, a la hora de contabilizarlas, entre comerciales y no comerciales.

Cuando la permuta no tenga car谩cter comercial, es decir, cuando no se den los requisitos mencionados en el anterior problema contable o, por decirlo de otra manera, no existan diferencias significativas entre los bienes intercambiados o no pueda determinarse de manera fiable el valor razonable de los elementos que intervienen en la operaci贸n, se proceder谩 a registrar dicha operaci贸n de la siguiente manera:

  • El bien recibido se valorar谩 por el valor contable del bien entregado m谩s, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el l铆mite, cuando est茅 disponible, del valor razonable del bien recibido si este fuera menor.
  • En cuanto al bien entregado, este se eliminar谩 de la contabilidad dando de baja las cuentas relacionadas con el mismo.

Es importante tener en cuenta que en este tipo de permutas el Plan General Contable no permite el reconocimiento de beneficios aunque s铆 de p茅rdidas. Cuando el valor del bien recibido sea inferior al valor contable del bien entregado, se deber谩 reconocer una p茅rdida. En el caso contrario, dado que no puede registrarse beneficio alguno, el bien recibido se reconocer谩 por el valor neto contable del bien entregado.

Las permutas (I). Permutas comerciales

Los elementos de inmovilizado pueden adquirirse a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinaci贸n de activos monetarios y no monetarios. En estos casos, y tal y como establece el PGC en su NRV 1.陋, apartado 3, la adquisici贸n se ha realizado mediante permuta. Ahora bien, dentro de las permutas tenemos que diferenciar, para proceder a su contabilizaci贸n, entre permutas comerciales y no comerciales.

Nos encontraremos ante una permuta comercial cuando:

  1. La configuraci贸n (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuraci贸n de los flujos de efectivo del activo entregado, o
  2. El valor actual de los flujos de efectivo despu茅s de impuestos de las actividades de la empresa afectada por la permuta se ve modificado como consecuencia de la operaci贸n, y
  3. La diferencia identificada en a) o en b) resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Activos no corrientes mantenidos para la venta (II)

Como ya mencionamos en la primera parte, un activo no corriente mantenido para la venta es un activo cuyo valor contable la empresa espera recuperar, no por su uso continuado en la actividad ordinaria de la misma, sino a trav茅s de su venta.

Ahora bien, pueden darse circunstancias que obliguen a la empresa a reclasificar de nuevo el activo. Cuando se dejen de cumplir los requisitos para ser clasificado como no corriente mantenido para la venta, la empresa deber谩 reclasificar el bien de acuerdo con su naturaleza y lo valorar谩 en la fecha en que proceda dicha reclasificaci贸n, por el menor de los siguientes importes:

  • El valor contable anterior a la clasificaci贸n como activo no corriente mantenido para la venta, corregido, en el caso de que proceda, por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta.
  • El importe recuperable, entendido este como el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

Cualquier diferencia que pueda surgir se registrar谩 en la cuenta de p茅rdidas y ganancias.

Aprobado el modelo de cuentas anuales consolidadas a presentar en el Registro Mercantil

Se ha publicado la Orden JUS/1698/2011, de 13 de junio, por la que se aprueba el modelo para la presentaci贸n en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas.

Para la elaboraci贸n de dicho modelo se han tomado en consideraci贸n las normas contenidas en el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulaci贸n de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Peque帽as y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

Como bien es sabido dicho modelo consta del modelo de Balance Consolidado, modelo de Cuenta de P茅rdidas y Ganancias Consolidada, modelo de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, modelo de Estado de flujos de Efectivo Consolidado, Memoria Consolidada, y hoja de identificaci贸n, en la que se solicita informaci贸n para identificar al grupo de sociedades que presentan las cuentas consolidadas.

El modelo aprobado podr谩 presentarse en el tradicional soporte en papel o bien en soporte electr贸nico (tambi茅n denominado inform谩tico o digital) y para ello se aprueban dos modalidades diferentes seg煤n se utilice una u otra presentaci贸n.

Activos no corrientes mantenidos para la venta (I)

Entre las novedades a destacar del nuevo Plan General Contable est谩 la aparici贸n de una nueva categor铆a de activos como son los activos no corrientes mantenidos para la venta, regulados en la norma de registro y valoraci贸n 7.陋

La peculiaridad, entre otras, de estos activos est谩 en que la empresa no va a recuperar su valor a trav茅s de su uso continuado en la actividad ordinaria de la misma sino a trav茅s de su venta. Ahora bien, para que un activo no corriente pase a ser reclasificado como no corriente mantenido para la venta no basta con que la empresa decida ponerlo a la venta sino que ser谩 necesario:

  • Que se encuentre disponible para la venta.
  • Que su venta sea altamente probable, lo cual ocurrir谩 a su vez cuando se cumplan las siguientes circunstancias:

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