M谩ster en Direcci贸n Econ贸mico-Financiera

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Problemas contables

Facturas rectificativas

Una factura rectificativa se expide cuando la factura original (aquella a la que rectifica) se ha emitido incumpliendo alguno de los requisitos que se establecen en la Ley (mas concretamente los art铆culos 6 贸 7 del RD1619/2012,de 30 de noviembre,聽por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci贸n.

A modo de resumen podemos establecer de forma gen茅rica que los requisitos mencionados anteriormente son:

Unidad generadora de efectivo (UGE)

Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos m谩s peque帽o capaz de generar entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluar谩 si existen indicios de que alg煤n activo o, en su caso, alguna unidad generadora de efectivo puedan estar deteriorados, en cuyo caso, deber谩 estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Los c谩lculos del deterioro de los elementos del inmovilizado material se efectuar谩n elemento a elemento de forma individualizada. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de cada bien individual, la empresa determinar谩 el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca cada elemento del inmovilizado.

Emisi贸n de obligaciones

Las empresas necesitan, para poder financiar las inversiones que integran el activo del balance, recursos que pueden provenir de varias fuentes. Estas fuentes son tres:

  • Aportaciones realizadas por los propietarios de la empresa.
  • Beneficios no distribuidos y retenidos por la empresa en forma de reservas.
  • Financiaci贸n recibida de terceros o tambi茅n denominada financiaci贸n externa.

Una forma de financiaci贸n externa consiste en emitir un empr茅stito, el cual se divide en partes al铆cuotas (iguales) cada una de las cuales recibe el nombre de obligaciones. El adquirente de una obligaci贸n recibe el nombre de obligacionista y tiene los siguientes derechos:

  • El derecho a percibir un inter茅s, con independencia de que haya o no beneficios en la sociedad (por ello las obligaciones reciben el nombre de t铆tulos de renta fija)
  • El derecho a obtener la devoluci贸n de la cantidad prestada, en el momento convenido.

La normativa reguladora de la emisi贸n de obligaciones se encuentra en el T铆tulo XI del TRLSC (arts. 401 a 433) aprobado por el RDLeg. 1/2010, de 2 de julio.

Provisi贸n para impuestos

Las provisiones se encuentran recogidas en la NRV 15陋 鈥淧rovisiones y contingencias鈥 del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Dicha NRV establece que 鈥渓a empresa reconocer谩 como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definici贸n y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resultan indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelar谩n. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposici贸n legal, contractual o por una obligaci贸n impl铆cita o t谩cita. En 茅ste 煤ltimo caso, su nacimiento se sit煤a en la expectativa valida creada por la empresa frente a terceros, de asunci贸n de una obligaci贸n por parte de aquella.鈥

En el caso que nos ocupa, trataremos la problem谩tica contable de las provisiones para impuestos, las cuales se recoger谩n en la cuenta (141) 鈥淧rovisiones para impuestos鈥. En esta cuenta se reflejar谩 el importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est谩 indeterminado en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producir谩, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

Capitalizaci贸n de gastos financieros de un pr茅stamo para financiar el IVA

En el problema contable de este mes vamos a tratar la posibilidad de activar los gastos financieros devengados por un pr茅stamo solicitado para pagar el IVA soportado por la construccion de un inmueble, para cuya adquisici贸n se solicita a su vez otro pr茅stamo.

El Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, establece en la norma de registro y valoraci贸n (NRV) 2.陋 鈥淚nmovilizado material鈥 que en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un a帽o para estar en condiciones de uso, se incluir谩n en el precio de adquisici贸n o coste de producci贸n los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a pr茅stamos u otro tipo de financiaci贸n ajena, espec铆fica o gen茅rica, directamente atribuible a la adquisici贸n, fabricaci贸n o construcci贸n.

A su vez la misma norma indica que los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material solo se incluir谩n en el precio de adquisici贸n o coste de producci贸n cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda P煤blica.

Nuda propiedad y renta vitalicia

La nuda propiedad es aquel derecho de una persona sobre una cosa en la que su relaci贸n con ella es de ser sola y 煤nicamente propietario. Como propietario, tiene el dominio sobre la cosa, pero no ostenta la posesi贸n por haber sido cedida 茅sta a trav茅s de un derecho real denominado usufructo.

Podemos decir que consiste en adquirir la propiedad de un bien, pero sin el derecho de uso y disfrute del mismo ya que este corresponde al usufructuario.

En el presente problema contable vamos a tratar la problem谩tica contable de este tipo de operaciones. As铆 el Plan General de Contabilidad establece como hip贸tesis fundamental que todo intercambio que se realiza en el mercado se efect煤a en t茅rminos de equivalencia econ贸mica y por lo tanto, el precio que se fija en cualquier transacci贸n deber铆a coincidir con el valor razonable de la contraprestaci贸n recibida. En el caso de que lo que se adquiera sea la propiedad de un inmueble a cambio de una renta vitalicia y dejando al vendedor del mismo su uso y disfrute hasta que fallezca, el inmueble deber谩 registrarse en el activo del balance del comprador por un importe equivalente al valor razonable de la propiedad del citado inmueble, es decir, por el valor razonable de la nuda propiedad del inmueble.

Capitalizaci贸n de gastos financieros

La Norma de Registro y Valoraci贸n 2陋 del PGC 2007 establece lo siguiente:

鈥淓n los inmovilizados que necesiten un per铆odo de tiempo superior a un a帽o para estar en condiciones de uso, se incluir谩n en el precio de adquisici贸n o coste de producci贸n los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a pr茅stamos u otro tipo de financiaci贸n ajena, espec铆fica o gen茅rica, directamente atribuible a la adquisici贸n, fabricaci贸n o construcci贸n.鈥

El caso que planteamos este mes es el siguiente. Una empresa comienza a trav茅s de una constructora la construcci贸n de un edificio nuevo para lo que solicita un pr茅stamo con las siguientes caracter铆sticas:

  • Fecha de la concesi贸n: 1 de noviembre de 2010.
  • Nominal del pr茅stamo: 5.000.000 euros.
  • Tipo de inter茅s: 6% anual el primer a帽o y Euribor + 2% los siguientes, con liquidaci贸n anual de intereses.
  • Reembolso: 15 a帽os con los dos primeros de carencia.

Los gastos de un ERE

En este caso vamos a estudiar la problem谩tica de una empresa que solicita la aplicaci贸n de un expediente de regulaci贸n de empleo.

En particular, se trata de una empresa dedicada al comercio al por mayor de art铆culos de deporte que dadas las circunstancias econ贸micas por las que atraviesa tiene que solicitar la aplicaci贸n de un ERE para rescindir los contratos de un alto porcentaje de trabajadores.

El expediente de regulaci贸n de empleo solicitado fue aprobado con fecha de diciembre de 2010 y la resoluci贸n fue comunicada a la empresa con feche de enero de 2011. Se procedi贸 a rescindir los mencionados contratos en el mismo mes de enero y se pagaron las correspondientes indemnizaciones.

De acuerdo con lo establecido en el art铆culo 19 del TRLIS 鈥渓os gastos e ingresos se imputar谩n en el periodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlaci贸n entre unos y otros鈥.

Reclasificaci贸n de activos financieros (I)

La reclasificaci贸n de activos financieros tiene lugar cuando cambian las condiciones iniciales y las inversiones tienen un prop贸sito diferente al que inicialmente le fue atribuido.

La Norma de Registro y Valoraci贸n 9陋 en su apartado 2.7 regula la reclasificaci贸n de activos financieros estableciendo que la empresa no podr谩 reclasificar ning煤n activo financiero incluido inicialmente en la categor铆a de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de p茅rdidas y ganancias, a otras categor铆as, ni de 茅stas a aquellas, salvo cuando proceda calificar el activo como inversi贸n en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.

A continuaci贸n se ilustra en la tabla las posibilidades de reclasificaci贸n:

Envases y embalajes a devolver a proveedores

La cuenta (406) 鈥淓nvases y embalajes a devolver a proveedores鈥 recoge el importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devoluci贸n a 茅stos. Los envases son los recipientes destinados a su venta normalmente junto con el producto que contienen y los embalajes son las envolturas, generalmente irrecuperables, que protegen los productos que se venden.

Se trata de una cuenta que figurar谩 en el pasivo del balance minorando la cuenta (400) 鈥淧roveedores鈥.

En cuanto a su movimiento:

  • Se cargar谩n, a la recepci贸n de las mercanc铆as, con abono a la cuenta de proveedores.
  • Se abonar谩n:

    1. Por el importe de los envases y embalajes devueltos, con cargo a la cuenta (400). Se deber谩 modificar el IVA soportado correspondiente a los envases o embalajes devueltos. La deuda con el proveedor disminuir谩 en el importe de los envases o embalajes devueltos m谩s su correspondiente IVA.
    2. Por el importe de los envases y embalajes que la empresa decida reservarse para su uso as铆 como los extraviados y deteriorados, con cargo a la cuenta (602)

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