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Doctrina Administrativa

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Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero. NRV 12.陋

Consulta 2, BOICAC 98 de junio de 2014

Sobre la contabilizaci贸n del Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero regulado en la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.

Respuesta

La consulta versa sobre c贸mo se debe contabilizar dicho impuesto, en particular, si se debe registrar un pasivo empleando una cuenta del subgrupo 47. 鈥淎dministraciones P煤blicas鈥, o por el contrario se debe registrar un mayor ingreso con una cuenta del subgrupo 70 para evitar discrepancias entre las cifras de ventas y las bases imponibles del Impuesto sobre el Valor A帽adido (IVA), ya que sobre el impuesto consultado se debe repercutir este 煤ltimo impuesto.

Tratamiento contable de una factura en un determinado contrato de arrendamiento operativo. NRV 8.陋 y NRV 12.陋

Consulta 3, BOICAC 98 de junio de 2014

Sobre el registro contable de una factura en un determinado contrato de arrendamiento operativo.

Respuesta

Seg煤n indica el consultante, la factura incluye unos importes que corresponden al arrendamiento de un m贸dulo de oficina, gastos suplidos a cuenta del consumo el茅ctrico, regularizaci贸n por dicho consumo el茅ctrico, Impuesto sobre el Valor A帽adido (IVA) y retenci贸n al arrendador.

La empresa deber谩 registrar los gastos, seg煤n su naturaleza, teniendo en cuenta el principio de devengo, contenido en el apartado 3潞 del Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC): 鈥淟os efectos de las transacciones o hechos econ贸micos se registrar谩n cuando ocurran, imput谩ndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.鈥

Modificaci贸n de la base imponible del Impuesto sobre el Valor A帽adido (IVA), en virtud de la emisi贸n de una factura rectificativa. NRV 12.陋

Consulta 4, BOICAC 98 de junio de 2014

Sobre el registro contable de la modificaci贸n de la base imponible del Impuesto sobre el Valor A帽adido (IVA), en virtud de la emisi贸n de una factura rectificativa.

Respuesta

La interpretaci贸n de este Instituto sobre el tratamiento contable de las facturas rectificativas y la reducci贸n de la base imponible del IVA, est谩 publicada en la consulta 1 del BOICAC n潞 59, de septiembre de 2004, y en la consulta 3 del BOICAC n潞 62, de junio de 2005.

En la consulta 1/BOICAC 59 se aclara que la regulaci贸n sobre facturas rectificativas en ning煤n caso origina un cambio en el tratamiento contable de estas operaciones. Es decir, la emisi贸n de una factura rectificativa, contablemente solo dar谩 lugar a los ajustes derivados de las operaciones que hayan dado motivo a su expedici贸n.

Programa de fidelizaci贸n de clientes. NRV 14.陋

Consulta 5, BOICAC 98 de junio de 2014

Sobre el adecuado tratamiento contable de un programa de fidelizaci贸n de clientes mediante la entrega de vales regalo y puntos canjeables por descuentos en ventas futuras

Respuesta

El Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, regula el tratamiento contable de los ingresos por ventas y prestaciones de servicios en la norma de registro y valoraci贸n (NRV) 14陋, que en su apartado 1 establece:

鈥14陋 Ingresos por ventas y prestaci贸n de servicios

Aspectos comunes.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestaci贸n de servicios se valorar谩n por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser谩 el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, as铆 como los intereses incorporados al nominal de los cr茅ditos. No obstante, podr谩n incluirse los intereses incorporados a los cr茅ditos comerciales con vencimiento no superior a un a帽o que no tengan un tipo de inter茅s contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestaci贸n de servicios que la empresa debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor a帽adido y los impuestos especiales, as铆 como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formar谩n parte de los ingresos. (鈥..)鈥

Tratamiento contable de las retenciones en las n贸minas de los trabajadores mal practicadas de ejercicios anteriores. NRV 22.陋

Consulta 6, BOICAC 98 de junio de 2014

Sobre el tratamiento contable de ciertas cantidades reclamadas a la empresa por la Hacienda P煤blica, en concepto de retenciones mal practicadas en las n贸minas de ejercicios anteriores.

Respuesta

De acuerdo con la norma de registro y valoraci贸n (NRV) 22陋 鈥淐ambios en criterios contables, errores y estimaciones contables鈥, del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, informaci贸n fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podr铆a haber obtenido y tenido en cuenta en la formulaci贸n de dichas cuentas.

Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. Efectos contables de la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea de 27 de febrero de 2014. NECA 7.陋

Consulta 7, BOICAC 98 de junio de 2014

Sobre el tratamiento contable de los cr茅ditos fiscales que pueden surgir con ocasi贸n de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea de 27 de febrero de 2014, por la que se declara la ilegalidad del impuesto sobre ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.

Respuesta

El impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH) fue un impuesto vigente en nuestro ordenamiento jur铆dico entre el 1 de enero de 2002 y el 31 de diciembre de 2012, que grava, en fase 煤nica, las ventas minoristas de determinados hidrocarburos, regulado por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales administrativas y de orden social (art铆culo 9).

La sentencia del Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea, de 27 de febrero de 2014, ha venido a declarar contraria al Derecho europeo la normativa reguladora del IVMDH procediendo, en consecuencia, la solicitud de devoluci贸n de las cantidades satisfechas por dicho impuesto.

Calificaci贸n contable del mobiliario adquirido por una empresa destinado a la exposici贸n en tiendas y ferias

Consulta 8, BOICAC 98 de junio de 2014

Sobre la calificaci贸n contable del mobiliario adquirido por una empresa destinado a la exposici贸n en tiendas y ferias

Respuesta

Del texto de la consulta parece desprenderse que una empresa dedicada a la compraventa de mobiliario de viviendas, ha adquirido mobiliario destinado a la exposici贸n en tienda y ferias y que, posteriormente, pasados dos a帽os podr铆a vender.

El consultante pregunta si este mobiliario de exposici贸n debe estar contabilizado en el activo de la empresa como inmovilizado material o como existencias.

Salario variable abonado por una empresa a sus empleados en funci贸n de objetivos. Principio de devengo. MCC

Consulta 9, BOICAC 98 de junio de 2014

Sobre el registro contable de los 鈥渂onus鈥 o salarios variables en funci贸n de objetivos abonados por una empresa a sus empleados

Respuesta

Una empresa va a abonar a sus empleados un 鈥渂onus鈥 (salario variable en funci贸n de objetivos alcanzados) que se devenga a lo largo del ejercicio 2014, pero la determinaci贸n del importe a abonar y el pago no se producir谩n hasta el ejercicio siguiente. En concreto, se cuestiona el tratamiento contable de este 鈥渂onus鈥 y de las cuotas de la seguridad social a cargo de la empresa asociadas al mismo.

Consideraci贸n de inter茅s p煤blico a efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor铆a de cuentas o dejan de tener tal consideraci贸n

Consulta 1 (Auditor铆a),聽 BOICAC 97 de marzo de 2014

Sobre el ejercicio en que determinadas entidades pasan a tener la consideraci贸n de inter茅s p煤blico a efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor铆a de cuentas o dejan de tener tal consideraci贸n.

Respuesta

La consulta recibida se refiere a los supuestos de las entidades definidas en el art铆culo 15.1 b), d) y e) del Reglamento de desarrollo del texto refundido de la Ley de Auditor铆a de cuentas (RAC, en adelante), aprobado por el Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre (referidos a las instituciones de inversi贸n colectiva y sus sociedades gestoras, las empresas de servicios de inversi贸n, los fondos de pensiones y sus sociedades gestoras y las entidades distintas a las anteriores por raz贸n de superar determinado tama帽o), respecto a las cuales se plantea cu谩l es el ejercicio econ贸mico en el que dichas entidades van a tener, o dejar de tener, la consideraci贸n de entidad de inter茅s p煤blico a efectos de lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditor铆a de cuentas.

Cesi贸n de instalaciones a una compa帽铆a el茅ctrica por parte de una empresa inmobiliaria en cumplimiento de la regulaci贸n vigente. NRV 13陋

Consulta 1,聽 BOICAC 97 de marzo de 2014

Sobre el tratamiento contable de la infraestructura el茅ctrica que debe construir una empresa inmobiliaria que act煤a como promotor de suelo industrial, log铆stico y residencial, como una obligaci贸n m谩s del proceso urbanizador y que, una vez
construida, cede a la correspondiente compa帽铆a el茅ctrica.

Respuesta:

Una empresa inmobiliaria suscribe acuerdos con compa帽铆as el茅ctricas que contienen la
obligaci贸n de llevar a cabo obras que incluyen una infraestructura exterior y/o la construcci贸n de una subestaci贸n que permiten cubrir, dada la capacidad excedentaria de la instalaci贸n en relaci贸n con las necesidades de las actuaciones urban铆sticas, otras existentes o que puedan surgir en el futuro en la zona.

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