M谩ster en Direcci贸n Econ贸mico-Financiera

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Doctrina Administrativa

Doctrina Administrativa

Beneficio reconocido por la entrega de un anticipo no monetario

Consulta 1 BOICAC 91, de octubre de 2012.

La consulta versa sobre el tratamiento contable de un determinado contrato de suministros.

Respuesta:

La sociedad A era titular de los derechos de explotaci贸n minera sobre unas canteras de piedra caliza, explotaci贸n que ha venido siendo su actividad econ贸mica habitual. El emplazamiento y explotaci贸n de estas canteras supon铆an un grave impedimento para que, a su vez, la sociedad B, sin vinculaci贸n con la primera, pudiera explotar rentablemente otros derechos mineros colindantes.

Para poder solucionar el problema de incompatibilidad de explotaci贸n de las canteras, ambas sociedades suscribieron en octubre de 2009 un contrato de suministro de piedra caliza. Seg煤n dicho contrato, una vez se cumplan determinados hitos, la sociedad B se obliga a suministrar a la sociedad A determinadas toneladas m茅tricas de piedra caliza durante aproximadamente 60 a帽os, a unos precios econ贸micamente ventajosos para esta 煤ltima, pues son inferiores al coste de producci贸n por tonelada m茅trica en que incurrir铆a en la explotaci贸n de sus propias canteras. De esta forma, con los precios reducidos, la sociedad B compensa la paralizaci贸n de las canteras y otras actuaciones (servidumbres de paso, informaci贸n t茅cnica, etc.) a cargo de la sociedad A.

Aportaci贸n por una persona f铆sica a una empresa del grupo de las acciones de otra empresa del grupo

Consulta 2 BOICAC 91, de octubre de 2012.

Se consulta el tratamiento contable de la aportaci贸n no dineraria de los instrumentos de patrimonio, que otorgan el control sobre una sociedad, cuando la sociedad aportada y la sociedad que recibe la aportaci贸n est谩n controladas por la misma persona f铆sica.

Respuesta:

Dos sociedades, S1 y S2, est谩n controladas por una persona f铆sica que posee el 75 y el 80 por 100 del capital social de cada una de ellas, respectivamente. En diciembre de 2011, S1 ampl铆a el capital social y recibe como contrapartida exclusivamente la aportaci贸n, por parte de la persona f铆sica, del 80 por 100 del capital social de S2. La consulta versa sobre el tratamiento contable que la sociedad S1 debe otorgar a la aportaci贸n no dineraria recibida, considerando que ambas sociedades constituyen sendos negocios.

La norma de registro y valoraci贸n (NRV) 21陋.2 del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, seg煤n la redacci贸n otorgada por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, recoge el tratamiento contable de las aportaciones no dinerarias de negocios cuando la sociedad adquirente y la transmitente tiene la calificaci贸n de empresa del grupo, en los siguientes t茅rminos:

Calificaci贸n del activo aportado como 鈥渘egocio鈥 y reconocimiento del ingreso como importe neto de la cifra de negocios

Consulta 3 BOICAC 91, de octubre de 2012.

Sobre el reconocimiento contable de la baja de un inmueble, en la aportaci贸n no dineraria a una empresa del grupo.

Respuesta:

Una sociedad Z, perteneciente al sector inmobiliario, realiza una aportaci贸n no dineraria de un inmueble, incluido dentro de las existencias, en la ampliaci贸n de capital que realiza la sociedad W. Ambas sociedades est谩n controladas por la sociedad M, titular del 75 y del 60 por 100 de su capital, respectivamente. El consultante plantea dos cuestiones:

  1. Valoraci贸n que debe otorgar la aportante Z a las participaciones de W recibidas.
  2. Si la baja del inmueble en la sociedad Z origina el reconocimiento de un ingreso como parte integrante de su cifra de negocios.

La valoraci贸n de las participaciones recibidas en la sociedad Z ser谩 diferente en funci贸n de si el inmueble aportado constituye, o no, un 鈥渘egocio鈥 de acuerdo con la definici贸n incluida en el apartado 1 de la norma de registro y valoraci贸n 19陋. 鈥淐ombinaciones de negocios鈥 del Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, seg煤n la redacci贸n introducida por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre.

Cambio de moneda funcional

Consulta 4 BOICAC 91, de octubre de 2012.

Sobre el tratamiento contable de una diferencia de conversi贸n, cuando se produce un cambio en la moneda funcional de una entidad.

Respuesta:

Una empresa espa帽ola, cuya moneda funcional al cierre del ejercicio 2011 es el d贸lar estadounidense (USD), cambia de moneda funcional el 1 de enero de 2012. A partir de esa fecha, la sociedad comienza a emplear el euro como moneda funcional. La consulta versa sobre el criterio que debe seguirse para cancelar la diferencia de conversi贸n que luce en el balance.

La moneda funcional de una entidad es la moneda en la que no soporta riesgo de tipo de cambio, en la medida en que es la moneda en la que genera y emplea la mayor parte de su efectivo.

El Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, asume la hip贸tesis de que la moneda o monedas funcionales de una empresa espa帽ola puedan ser distintas del euro. Este podr铆a ser el caso de sucursales radicadas en el extranjero y, de manera m谩s excepcional, de sociedades radicadas en Espa帽a cuando la moneda en la que genera y emplea la mayor parte de su efectivo sea distinta del euro.

Rappel cobrado por anticipado

Consulta 5 BOICAC 91, de octubre de 2012.

Sobre la vigencia del criterio incluido en la consulta 2 publicada en el Bolet铆n del ICAC (BOICAC) n潞 53, de marzo de 2003, a ra铆z de la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.

Respuesta:

La consulta 2 del BOICAC n潞 53 establece el tratamiento contable de la cantidad recibida por una empresa de un proveedor, con la condici贸n de asumir el compromiso de compra en exclusiva de un volumen preestablecido de productos durante un per铆odo de tiempo determinado. En su respuesta, este Instituto calificaba la operaci贸n como un rappel cobrado por anticipado a contabilizar en 鈥淚ngreso a distribuir en varios ejercicios鈥, que deb铆a imputarse a resultados del ejercicio a medida que se fuese devengando por cumplir los requisitos estipulados en el contrato, y de acuerdo, a su vez, con el principio de correlaci贸n de ingresos y gastos.

El consultante pregunta c贸mo se deber谩 reconocer la contraprestaci贸n recibida, que de acuerdo con el Plan de 1990 y el criterio previsto en la consulta n潞 2 del BOICAC n潞 53 se registraba como 鈥渋ngresos a distribuir en varios ejercicios.鈥

Coste de producci贸n de una promoci贸n inmobiliaria; producci贸n conjunta

Consulta 6 BOICAC 91, de octubre de 2012.

Sobre la determinaci贸n del coste de producci贸n por parte de una promotora inmobiliaria.

Respuesta:

La consulta versa sobre la distribuci贸n de costes entre las viviendas de una promoci贸n inmobiliaria iniciada en 2009 y finalizada en 2011, habi茅ndose vendido sobre plano el 60% de unidades de la promoci贸n. Las caracter铆sticas de todas las viviendas son similares, salvo los metros cuadrados, y los valores de realizaci贸n del 40% de las unidades no vendidas que es inferior al valor de las unidades vendidas sobre plano.

Seg煤n manifiesta el consultante, el coste de producci贸n de la promoci贸n inmobiliaria se deber铆a calcular en base a la Resoluci贸n de 9 de mayo de 2000, del ICAC por el que se establecen criterios para la determinaci贸n del coste de producci贸n, m谩s concretamente de acuerdo con el apartado quinto que regula la producci贸n conjunta, en los siguientes t茅rminos:

Sociedad adquirida con el prop贸sito de su posterior enajenaci贸n

Consulta 7 BOICAC 91, de octubre de 2012.

Sobre la consolidaci贸n de una sociedad adquirida por un grupo con el prop贸sito exclusivo de su posterior enajenaci贸n.

Respuesta:

La consulta versa sobre el tratamiento en cuentas individuales y consolidadas (en la primera y posteriores consolidaciones) de la diferencia que pudiera existir entre el precio de adquisici贸n y el valor razonable menos los costes de venta, en la adquisici贸n del control de una sociedad que se hace con el exclusivo prop贸sito de venderla posteriormente.

En primer lugar, se debe resaltar que la situaci贸n planteada en la consulta es poco habitual en la pr谩ctica, siendo el escenario m谩s com煤n que la adquisici贸n se realice en el marco de una operaci贸n en la cual la sociedad que se quiere enajenar es una dependiente de la adquirida. En este caso m谩s com煤n, como consecuencia de la aplicaci贸n del m茅todo de adquisici贸n establecido en la norma de registro y valoraci贸n (NRV) 19陋. 鈥淐ombinaciones de negocio鈥 del Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en el posterior proceso de consolidaci贸n del grupo adquirido, las diferencias que pudieran existir entre el precio de adquisici贸n de la sociedad y su valor razonable menos coste de venta figurar谩 registrada como fondo de comercio.

Indemnizaciones recibidas del consorcio de compensaci贸n de seguros

Consulta 8 BOICAC 91, de octubre de 2012.

Sobre el tratamiento contable de las indemnizaciones recibidas por los movimientos s铆smicos que tuvieron lugar en la ciudad de Lorca en el a帽o 2011.

Respuesta:

La consulta versa sobre el tratamiento contable que debe darse a la indemnizaci贸n percibida y a los costes de reconstrucci贸n y, en su caso, de reparaci贸n como consecuencia de los da帽os causados en edificios, locales o dependencias empresariales o profesionales por los movimientos s铆smicos que tuvieron lugar en la ciudad de Lorca en el a帽o 2011. Los da帽os asegurados han sido indemnizados por el Consorcio de Compensaci贸n de Seguros, destin谩ndose las cantidades percibidas a la reconstrucci贸n de los locales y establecimientos y, en otros casos, a su reparaci贸n, a lo largo de varios ejercicios.

En particular, se plantea si la indemnizaci贸n recibida por los conceptos se帽alados puede registrarse contablemente de modo equivalente a las subvenciones de capital, dado que el destino de los fondos recibidos es espec铆fico para reparar los da帽os sufridos en locales, instalaciones, mobiliario. Como normativa aplicable, los consultantes apelan a la consulta 1 del Bolet铆n de este Instituto (BOICAC) n潞 67, de septiembre de 2006, al Real Decreto-Ley 11/2012, de 30 de marzo, de medidas para agilizar el pago de las ayudas a los damnificados por el terremoto, reconstruir los inmuebles demolidos e impulsar la actividad econ贸mica de Lorca, as铆 como al Real Decreto-ley 6/2011, de 13 de mayo, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los da帽os causados por los movimientos s铆smicos acaecidos el 11 de mayo de 2011 en Lorca, Murcia.

Libertad de amortizaci贸n: una decisi贸n limitada por la amortizaci贸n contable

驴Es posible que la aplicaci贸n del beneficio fiscal de la libertad de amortizaci贸n regulada en la disposici贸n adicional und茅cima del RDLeg. 4/2004 (TR Ley IS) determine la realizaci贸n de ajustes extracontables positivos en los primeros periodos impositivos con el objeto de que un mayor gasto se impute en la base imponible de periodos impositivos posteriores?

A esta pregunta ha dado respuesta la Direcci贸n General de Tributos en consulta de 15 de junio de 2012, concluyendo en la misma que, a la hora de aplicar la libertad de amortizaci贸n se tendr谩 en cuenta, siempre, la amortizaci贸n contabilizada como amortizaci贸n fiscal m铆nima.

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